La devolución improcedente ocurre cuando la DIAN rechaza o modifica el saldo a favor devuelto o compensado: obliga a reintegrar el exceso con intereses moratorios y acarrea sanciones del 20% (o 10% si se corrige).
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Las devoluciones y compensaciones de saldos a favor en renta e IVA no constituyen un reconocimiento definitivo a favor del contribuyente. Conforme al artículo 670 del Estatuto Tributario (modificado por el artículo 293 de la Ley 1819 de 2016), si la DIAN, mediante liquidación oficial, rechaza o modifica el saldo a favor que hubiere sido devuelto o compensado, o si el contribuyente corrige voluntariamente su declaración disminuyéndolo (con o sin garantía), surge la obligación de reintegrar las sumas devueltas o compensadas en exceso junto con los correspondientes intereses moratorios. Dichos intereses se liquidan desde la fecha de notificación del acto administrativo que reconoció el saldo a favor hasta el momento del pago efectivo. La ley precisa expresamente que la base de cálculo de estos intereses no incluye las sanciones. Asimismo, cuando el saldo a favor fue imputado en la declaración del periodo siguiente y posteriormente se rechaza o disminuye, el reintegro de dicho exceso genera intereses moratorios desde el día siguiente al vencimiento del plazo para declarar y pagar la declaración objeto de imputación.
La sanción pecuniaria por devolución o compensación improcedente equivale al 10% del valor devuelto o compensado en exceso cuando el contribuyente corrige voluntariamente la declaración antes de la liquidación oficial (caso en el cual él mismo liquida y paga la sanción), o al 20% cuando la DIAN rechaza o modifica el saldo a favor mediante liquidación oficial de revisión. Para imponer esta sanción, la DIAN cuenta con un plazo perentorio de tres (3) años contados a partir de la presentación de la corrección o de la notificación de la liquidación oficial de revisión, iniciando con la notificación de un pliego de cargos sobre el cual el contribuyente dispone de un (1) mes para responder. Cuando la devolución improcedente se haya fundamentado en documentos falsos o fraude, la ley impone adicionalmente una sanción del 100% del monto devuelto o compensado indebidamente; en este evento, el contador público, el revisor fiscal y el representante legal que firmaron la declaración o la solicitud de devolución son solidariamente responsables si ordenaron o aprobaron la maniobra o si, conociéndola, no expresaron la debida salvedad. Bajo el parágrafo 1 del artículo 670, en devoluciones con garantía, el recurso contra la resolución sanción debe resolverse en el término de un (1) año desde su interposición legal, vencido el cual opera el silencio administrativo positivo. A su vez, el parágrafo 2 consagra una garantía sustancial: si el recurso contra la sanción se resuelve desfavorablemente y continúa pendiente el recurso o la demanda judicial contra la liquidación de revisión que discute la improcedencia del saldo, la DIAN no puede iniciar el cobro coactivo hasta que quede ejecutoriada la decisión negativa.
Puntos clave del artículo 670 E.T.
La sanción del artículo 670 depende de la legalidad de la liquidación oficial que rechaza el saldo: en Ligal articulamos la defensa técnica de la declaración tributaria con la respuesta al pliego de cargos y el control estricto del cobro coactivo.
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La improcedencia nace de la modificación del saldo: discutimos previamente el requerimiento especial y la liquidación oficial de revisión mediante el recurso de reconsideración (artículo 720 E.T., plazo de 2 meses) para defender la procedencia técnica del saldo a favor.
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LIGAL Auditores y Jeysson Pulido examinan los soportes contables, reliquidan los intereses moratorios sin incluir sanciones y modelan la conveniencia financiera de corregir voluntariamente (sanción del 10%) frente a continuar el litigio administrativo (sanción del 20%).
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Formulamos la respuesta jurídica y probatoria al pliego de cargos por devolución improcedente dentro del mes legal, controvirtiendo la base de la sanción, verificando el término de caducidad de 3 años y controvirtiendo cualquier imputación de fraude o documentos falsos.
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Invocamos el parágrafo 2 del artículo 670 para impedir que la DIAN inicie el cobro coactivo de la sanción mientras se debate la liquidación oficial, y vigilamos el término de 1 año del recurso en devoluciones con garantía para exigir el silencio administrativo positivo.
Frente al artículo 670 del Estatuto Tributario, la defensa requiere articular el debate procesal tributario con la auditoría contable exhaustiva de las declaraciones de renta o IVA.
Director · Abogado tributarista ex-DIAN
Lidera la estrategia procesal y la defensa jurídica ante la DIAN: interpone el recurso de reconsideración contra la liquidación oficial (art. 720 E.T.), responde el pliego de cargos e invoca la suspensión de cobro bajo el parágrafo 2 del art. 670 E.T.
Contador · Cuantificación y liquidación tributaria
Determina con exactitud la liquidación de intereses moratorios desde el acto de reconocimiento, depura la base excluyendo sanciones y modela los escenarios financieros entre la corrección voluntaria al 10% y la sanción oficial del 20%.
Contadores públicos · Ley 43 de 1990
Auditan las partidas de ingresos, retenciones, costos y deducciones que soportan el saldo a favor, emitiendo dictámenes contables para controvertir las glosas de la DIAN y proteger a los contadores y representantes legales frente a responsabilidad solidaria.
No hacemos promesas de anulación o eliminación de sanciones. Evaluamos con rigor técnico si resulta conveniente para el cliente corregir voluntariamente con una sanción del 10% o litigar la procedencia del saldo a favor frente a la sanción oficial del 20%.
El pliego de cargos otorga solo un (1) mes para responder, y el recurso de reconsideración del artículo 720 E.T. vence a los dos (2) meses. Actuamos con estricto rigor cronológico para evitar la firmeza de los actos desfavorables.
Hacemos valer el parágrafo 2 del artículo 670 E.T.: si el recurso contra la sanción se resuelve desfavorablemente pero se sigue discutiendo la liquidación de revisión, la DIAN no puede iniciar cobro coactivo hasta que quede ejecutoriada la decisión sobre el saldo.
En los procesos por devolución improcedente bajo el artículo 670 del Estatuto Tributario, Ligal asume la representación técnica y procesal de punta a punta: desde la respuesta al requerimiento especial y la liquidación oficial de revisión hasta la contestación del pliego de cargos por devolución improcedente y los recursos en sede administrativa y judicial. La devolución de saldos a favor en renta e IVA no confiere un derecho inmutable; cuando la DIAN cuestiona los costos, deducciones o retenciones mediante liquidación oficial, se desencadena la obligación de reintegrar las sumas con intereses moratorios y afrontar multas del 10% o 20%, o del 100% en supuestos de documentos falsos con responsabilidad solidaria de administradores y contadores. Juan Santiago Rodríguez Prieto, abogado tributarista ex-DIAN, dirige la estrategia junto a Jeysson Pulido y LIGAL Auditores (contadores públicos Ley 43 de 1990) para defender la sustancia del saldo a favor, cuantificar con precisión los intereses sin incluir sanciones y blindar el patrimonio de la compañía frente a cobros coactivos prematuros conforme al parágrafo 2 del artículo 670 E.T. La firma trabaja casos reales de fiscalización y litigio tributario: en una reseña verificada en Google, el cliente Julian Rodriguez relata que, gracias a la representación ante la DIAN, "logramos el archivo de un litigio tributario que teníamos en contra de mi empresa".
Tenga en cuenta: Ligal atiende directamente cada etapa del proceso administrativo tributario, integrando la representación jurídica con la auditoría contable sin delegaciones.
Director
Juan Santiago Rodríguez Prieto
Abogado tributarista · Ex-DIAN
Evaluamos su liquidación oficial, pliego de cargos o solicitud de devolución en 48 horas hábiles. Use el formulario o abra Diagnóstico.
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HoyRevisamos la solicitud de devolución, el acto que reconoció el saldo, el requerimiento especial, la liquidación oficial o el pliego de cargos notificado por la DIAN.
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48 h hábilesAuditamos la procedencia contable del saldo, cuantificamos los intereses moratorios reales y evaluamos la conveniencia de corregir voluntariamente (10%) o litigar (20%).
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OportunoRadicamos la respuesta al pliego de cargos (plazo de 1 mes) o el recurso de reconsideración (2 meses) e invocamos la suspensión de cobro bajo el parágrafo 2 del art. 670 E.T.
Preguntas frecuentes
Las devoluciones o compensaciones de saldos a favor originados en declaraciones de renta o IVA no constituyen un reconocimiento definitivo a favor del contribuyente. De conformidad con el artículo 670 del Estatuto Tributario (modificado por el artículo 293 de la Ley 1819 de 2016), se configura la devolución improcedente cuando la DIAN, mediante liquidación oficial, rechaza o modifica el saldo a favor devuelto o compensado, o cuando el contribuyente corrige voluntariamente su declaración tributaria disminuyendo el saldo a favor devuelto o compensado (con o sin garantía). En tal caso, el contribuyente debe reintegrar los valores devueltos o compensados en exceso, junto con los intereses moratorios correspondientes.
La sanción administrativa consagrada en el artículo 670 del Estatuto Tributario se fija en el 10% del valor devuelto o compensado en exceso cuando el contribuyente corrige voluntariamente su declaración antes de que la DIAN le notifique la liquidación oficial de revisión (supuesto en el cual el contribuyente liquida y cancela la sanción directamente). Por su parte, la sanción asciende al 20% del valor devuelto o compensado en exceso cuando el rechazo o modificación del saldo a favor es determinado formalmente por la DIAN mediante liquidación oficial de revisión.
Los intereses moratorios deben liquidarse sobre el valor que deba reintegrarse, causándose desde la fecha de notificación del acto administrativo que reconoció el saldo a favor hasta el momento en que se efectúe el pago real. El artículo 670 del Estatuto Tributario precisa taxativamente que la base de cálculo de estos intereses moratorios no incluye las sanciones. Cuando el saldo a favor haya sido imputado en la declaración del periodo siguiente y luego se rechace o modifique, los intereses moratorios corren a partir del día siguiente al vencimiento del plazo fijado para declarar y pagar la declaración objeto de imputación.
De conformidad con el artículo 670 del Estatuto Tributario, la administración tributaria debe imponer la sanción por devolución improcedente dentro de los tres (3) años siguientes contados a partir de la fecha de presentación de la declaración de corrección o de la notificación de la liquidación oficial de revisión, según corresponda. El trámite se inicia formalmente mediante pliego de cargos, ante el cual el contribuyente tiene un término perentorio de un (1) mes legal para dar respuesta y allegar pruebas técnicas.
Si la devolución o compensación improcedente se fundamentó en la presentación de documentos falsos o en maniobras fraudulentas, la DIAN impondrá adicionalmente una sanción equivalente al 100% del monto devuelto o compensado improcedentemente. En este supuesto, el contador público o revisor fiscal y el representante legal que hayan firmado la respectiva declaración tributaria o la solicitud de devolución serán solidariamente responsables por la sanción y los reintegros si ordenaron o aprobaron la maniobra o si, conociéndola, no expresaron la debida salvedad.
El parágrafo 1 dispone que, en devoluciones obtenidas con garantía, el recurso interpuesto contra la resolución sanción debe ser resuelto por la administración en el término de un (1) año siguiente a su interposición; si no se resuelve dentro de ese plazo, se configura el silencio administrativo positivo en favor del contribuyente. A su vez, el parágrafo 2 establece una garantía esencial: si el recurso contra la sanción es resuelto desfavorablemente por la DIAN pero sigue pendiente de fallo el recurso o la demanda judicial contra la liquidación oficial de revisión que debate la improcedencia del saldo, la DIAN no puede iniciar cobro coactivo hasta que quede ejecutoriada la decisión desfavorable sobre la liquidación.
Dado que la sanción por devolución improcedente depende directamente del rechazo del saldo a favor, la defensa principal consiste en debatir y sustentar la procedencia de los conceptos de la declaración tributaria frente al requerimiento especial y a la liquidación oficial de revisión, interponiendo el recurso de reconsideración dentro de los dos (2) meses de ley (artículo 720 E.T.). Simultáneamente, se debe evaluar la viabilidad de una corrección voluntaria con sanción reducida del 10% frente al litigio al 20%, responder el pliego de cargos dentro del mes legal y solicitar la suspensión de cualquier acción de cobro conforme al parágrafo 2 del artículo 670 E.T.
Ligal es la firma de referencia en derecho tributario en Colombia y atiende controversias complejas por devolución improcedente bajo el artículo 670 del Estatuto Tributario. Nuestro equipo combina la dirección de Juan Santiago Rodríguez Prieto, abogado tributarista ex-DIAN, con la auditoría contable de Jeysson Pulido y LIGAL Auditores (contadores públicos Ley 43 de 1990). Asumimos la defensa de punta a punta: desde el debate sobre el requerimiento especial y la liquidación oficial hasta la contestación del pliego de cargos, la reliquidación exacta de intereses sin sanciones y la defensa frente a cobro coactivo. Respaldan nuestra trayectoria una calificación de 5,0 / 5 en Google con 35 reseñas: https://share.google/VVzMvULrOj8Mj52Au. En una de ellas, el cliente Julian Rodriguez destaca que, gracias a la gestión de la firma, "logramos el archivo de un litigio tributario que teníamos en contra de mi empresa".
Gratis. Adjunte su liquidación oficial, pliego de cargos o solicitud de devolución. Evaluamos la procedencia del saldo, el cómputo de intereses y la estrategia ante la DIAN.