Cuando el incremento patrimonial supera la renta y ganancias ocasionales declaradas, la DIAN grava la diferencia como renta líquida (arts. 236 y 237 E.T.). Ligal acredita las causas justificativas con soporte documental idóneo y asume la defensa administrativa y penal tributaria integral.
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El artículo 236 del Estatuto Tributario consagra la presunción legal por comparación patrimonial: cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta resulta inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el del período inmediatamente anterior, esa diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento obedece a causas justificativas. Para efectuar esta comparación, el artículo 237 del Estatuto Tributario fija el procedimiento técnico de ajuste: a la renta gravable se adicionan la ganancia ocasional neta y las rentas exentas, y de dicha suma se resta el impuesto sobre la renta y complementarios pagado en el año gravable; en el patrimonio se efectúan previamente los ajustes correspondientes a valorizaciones y desvalorizaciones nominales. Cuando se trata de la primera declaración de renta presentada por el contribuyente, el artículo 238 del Estatuto Tributario prevé que si el patrimonio líquido determinado supera la renta gravable ajustada, dicho mayor valor se agrega a la renta gravable del respectivo ejercicio; no obstante, para el cónyuge o el hijo de familia es explicación satisfactoria la inclusión previa de dichos bienes en la declaración del otro cónyuge o de los padres en el año anterior. Asimismo, el artículo 239 del Estatuto Tributario señala que la conversión de títulos de deuda pública conforme al artículo 42 no da lugar a la aplicación de este sistema de comparación.
La comparación patrimonial no constituye en sí misma una sanción, sino un mecanismo legal presuntivo para determinar la base gravable en el impuesto sobre la renta. En consecuencia, la ley traslada al contribuyente la carga de justificar cualquier diferencia patrimonial mediante pruebas contables y jurídicas que acrediten el origen de los recursos. Entre las causas justificativas típicas que se demuestran con soporte legal figuran los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, herencias o donaciones declaradas en la ganancia ocasional, créditos y pasivos reales debidamente soportados, valorizaciones y ajustes nominales de activos, correcciones a errores aritméticos o contables de la declaración anterior y enajenaciones de bienes. Para que estas causas sean admitidas en el proceso de fiscalización de la DIAN, el contribuyente debe aportar medios probatorios idóneos: documentos de fecha cierta, extractos bancarios fidedignos, escrituras públicas, contratos de crédito con soportes de desembolso y libros de contabilidad debidamente certificados. La ausencia de demostración oportuna faculta a la DIAN para proponer la modificación de la declaración mediante requerimiento especial y liquidar sanciones de inexactitud.
Aspectos clave de la comparación patrimonial
Ligal articula la reconstrucción matemática del patrimonio con la defensa legal ante los actos de fiscalización tributaria y las eventuales derivaciones penales, sin intermediaciones ni delegaciones.
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Calculamos con exactitud matemática el incremento patrimonial del período, aplicando los ajustes por valorizaciones o desvalorizaciones nominales, restando el impuesto de renta pagado y adicionando rentas exentas y ganancias ocasionales netas.
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Reunimos escrituras públicas, extractos bancarios, contratos de mutuo o crédito debidamente soportados, certificaciones contables y pruebas de ingresos no constitutivos de renta para justificar plenamente el flujo patrimonial.
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Respondemos el requerimiento especial dentro del término legal de 3 meses (art. 707 E.T.), interponemos el recurso de reconsideración dentro de 2 meses (art. 720 E.T.) y demandamos la liquidación oficial de revisión en sede de nulidad y restablecimiento del derecho.
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Si la DIAN alega omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes (arts. 239-1 E.T. y 434A del Código Penal), Ligal asume la defensa penal tributaria directamente en todas las etapas procesales.
Frente a un proceso por comparación patrimonial, la defensa requiere coordinar el rigor del cálculo patrimonial con la estrategia probatoria y litigiosa en sede administrativa y judicial.
Director · Abogado tributarista ex-DIAN
Dirige la estrategia procesal y la defensa jurídica ante la DIAN y la jurisdicción de lo contencioso administrativo: redacta la contestación al requerimiento especial, interpone el recurso de reconsideración y comanda la defensa penal tributaria directa si se formulan cargos bajo el artículo 434A del Código Penal.
Contador · Cuantificación y liquidación tributaria
Modela la ecuación de comparación patrimonial según los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, reconstruye la conciliación fiscal y depura el impacto del impuesto pagado, rentas exentas y ajustes por valorizaciones nominales.
Contadores públicos · Ley 43 de 1990
Dictámenes periciales contables y certificaciones técnicas sobre el origen de los fondos, verificación de contratos de mutuo, trazabilidad de extractos y conciliación del patrimonio líquido con libros de contabilidad.
La DIAN rechaza alegaciones verbales o contratos sin fecha cierta o sin trazabilidad bancaria real. Construimos el acervo con extractos oficiales, escrituras y documentos con respaldo probatorio verificable.
Los 3 meses para responder el requerimiento especial (art. 707 E.T.) y los 2 meses para interponer reconsideración (art. 720 E.T.) son perentorios. Actuamos con rigor procesal para preservar todas las instancias de defensa.
Si la fiscalización deriva en imputaciones por omisión de activos o pasivos inexistentes bajo el artículo 434A del Código Penal, Ligal asume la defensa penal técnica de forma directa, sin trasladar el caso ni ceder la representación.
Cuando la DIAN inicia actuaciones por comparación patrimonial bajo los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, el contribuyente debe demostrar técnicamente que el aumento en su patrimonio líquido proviene de causas justificativas legítimas y debidamente soportadas. Ligal asume la representación en todo el procedimiento tributario: desde la respuesta al requerimiento especial (artículo 703 dentro del término del artículo 705 y respuesta en 3 meses conforme al artículo 707) hasta la discusión de la liquidación oficial de revisión (artículo 710), el recurso de reconsideración en 2 meses (artículo 720) y la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho. Asimismo, cuando se debaten sanciones de inexactitud del artículo 648 (100% de la diferencia o 200% en omisión de activos o pasivos inexistentes) o cuando el caso presenta implicaciones penales bajo el artículo 434A del Código Penal, Ligal asume la defensa penal tributaria de forma directa y rigurosa. Juan Santiago Rodríguez Prieto, abogado tributarista ex-DIAN, lidera la estrategia junto al contador Jeysson Pulido y LIGAL Auditores (contadores públicos Ley 43 de 1990). La firma trabaja casos reales de fiscalización y litigio tributario: en una reseña verificada en Google, el cliente Julian Rodriguez relata que, gracias a la representación ante la DIAN, "logramos el archivo de un litigio tributario que teníamos en contra de mi empresa".
Tenga en cuenta: Ligal asume la defensa tributaria y la defensa penal de forma directa e integral, desde el requerimiento especial hasta las instancias judiciales y penales.
Director
Juan Santiago Rodríguez Prieto
Abogado tributarista · Ex-DIAN
Evaluamos las declaraciones de renta de los dos períodos, el cálculo de patrimonio líquido y el requerimiento de la DIAN en 48 horas hábiles. Use el formulario o abra Diagnóstico.
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HoyRevisamos las declaraciones de renta del año investigado y del inmediatamente anterior, anexos de patrimonio y cualquier oficio o requerimiento especial notificado.
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48 h hábilesModelamos la fórmula de los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, identificamos la diferencia patrimonial y recopilamos los soportes documentales con fecha cierta.
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InmediatoElaboramos la respuesta al requerimiento especial (art. 707 E.T.), aportamos las pruebas contables y asumimos la defensa procesal o penal directa ante las autoridades.
Preguntas frecuentes
Conforme al artículo 236 del Estatuto Tributario, cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta resulta inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable del ejercicio, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas legales.
El artículo 237 del Estatuto Tributario ordena adicionar a la renta gravable la ganancia ocasional neta y las rentas exentas, y restar de esta suma el valor del impuesto sobre la renta y complementarios pagado durante el año gravable. Asimismo, en el patrimonio deben efectuarse previamente los ajustes correspondientes a valorizaciones y desvalorizaciones nominales para que el cotejo refleje el incremento real y no meras variaciones de estimación contable.
Para la primera declaración de renta presentada por un contribuyente, el artículo 238 del Estatuto Tributario dispone que si el patrimonio líquido determinado supera la renta gravable ajustada, dicho mayor valor se agrega a la renta gravable. Sin embargo, para el cónyuge o el hijo de familia constituye explicación legal satisfactoria la inclusión previa de dichos bienes en la declaración de renta del otro cónyuge o de los padres en el año inmediatamente anterior.
Las causas justificativas típicas comprenden ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, herencias o donaciones declaradas como ganancia ocasional, desembolsos de créditos y pasivos reales soportados, valorizaciones nominales, enajenación de activos y corrección de errores en la declaración anterior. Para su validez, deben respaldarse con documentos de fecha cierta, extractos bancarios fidedignos, escrituras públicas y contratos de crédito debidamente soportados.
La DIAN inicia el procedimiento notificando un requerimiento especial bajo el artículo 703 del Estatuto Tributario dentro del término de firmeza del artículo 705. El contribuyente dispone de tres (3) meses para formular su respuesta y aportar pruebas (artículo 707). Si la administración mantiene su propuesta, expide la liquidación oficial de revisión (artículo 710), contra la cual procede el recurso de reconsideración dentro de dos (2) meses (artículo 720), previo a la demanda judicial de nulidad y restablecimiento del derecho.
El artículo 647 del Estatuto Tributario califica como inexactitud la omisión de ingresos o la inclusión de datos falsos. La sanción general es del 100% de la diferencia entre el saldo a pagar determinado oficialmente y el declarado (artículo 648). Sin embargo, asciende al 200% del mayor impuesto cuando la diferencia proviene de omitir activos o incluir pasivos inexistentes (vigente desde 2018). El parágrafo 2 del artículo 647 aclara que no hay inexactitud si la diferencia obedece a una interpretación razonable del derecho aplicable con hechos y cifras completos y verdaderos. Además, según el artículo 239-1, los activos omitidos o pasivos inexistentes constituyen renta líquida gravable.
Sí. Cuando la diferencia patrimonial se origina en la omisión de activos o en la inclusión deliberada de pasivos inexistentes, la conducta puede configurar el delito tributario tipificado en el artículo 434A del Código Penal. Ligal asume la defensa penal tributaria directamente en todas las etapas procesales (indagación, imputación, audiencias y juicio), articulándola con la defensa administrativa ante la DIAN. Para más información sobre el delito, consulte nuestro análisis sobre omisión de activos y delito tributario (/omision-activos-delito-tributario).
Ligal es la firma de referencia en derecho tributario en Colombia y asume la defensa integral frente a investigaciones patrimoniales de la DIAN y sus implicaciones penales. Bajo la dirección de Juan Santiago Rodríguez Prieto, abogado tributarista ex-DIAN, junto a Jeysson Pulido y LIGAL Auditores (Ley 43 de 1990), estructuramos la reconstrucción contable bajo los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, respondemos requerimientos especiales, interponemos recursos de reconsideración y asumimos la defensa penal tributaria de forma directa. Nuestro trabajo está respaldado por 5,0 / 5 en Google con 35 reseñas: https://share.google/VVzMvULrOj8Mj52Au. La firma trabaja casos reales de fiscalización y litigio tributario: en una reseña verificada en Google, el cliente Julian Rodriguez relata que, gracias a la representación ante la DIAN, "logramos el archivo de un litigio tributario que teníamos en contra de mi empresa".
Gratis. Adjunte sus declaraciones de renta de los dos períodos o el requerimiento especial de la DIAN. Evaluamos la ecuación patrimonial, los soportes documentales y la estrategia procesal.